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浅析我国会计信息质量的现状及对策

 论文栏目:论文文库    更新时间:2017-12-18 00:41:48   

一、会计信息质量现状

(一)相关概念界定

1.会计信息

会计信息是会计主体在其日常会计管理活动过程中对收集的数据资料予以加工和整理的结果,是经济信息的一个组成部分。它包括而不限于会计核算和会计分析过程中形成会计凭证时所搜集的原始数据、经会计核算处理数据以后产生的账簿及相关报表的所有内容以及可以从这些凭证、账簿和报表中所获得的其他信息等。会计信息的特点大体上有真实性、目的性、社会公共性、全面性、连续性和时效性等六个方面的内容。

2.会计信息质量

会计信息质量,是会计信息所能满足明确需要能力和隐含需要能力的特征总和。会计信息影响着会计行为并在市场经济活动中起着举足轻重的作用,与此同时这也是市场经济活动经常运用的语言。会计信息的提供者必须要以满足会计信息的使用者为基本前期,会计信息的使用者有何种需求就决定了会计信息质量应当符合什么样的标准或者具有什么样的水平。换言之,会计信息质量决定着会计信息是否能够实现其预期功能,是否能够满足会计信息使用者的需求并且为决策者提供相应支持。高质量的会计信息备受决策者的偏爱,因为这样的会计信息能够最大限度的满足其需求。相反,他们对于质量较低的会计信息就显得不那么重视,可以说是不需要,因为质量低的会计信息对决策者而言是没有任何含义的,甚至可能会误导其决策,从而导致利益受损,由此观之,会计信息质量非常重要,其实质就是能否满足使用者的客观需求。

(二)会计信息质量发展现状

1.会计信息披露不充分

会计信息充分披露原则要求负有会计信息披露的主体必须依法完整地公开所有法定项目的信息,不得有任何短缺或遗漏。可以说充分性是会计信息披露的首要条件。但是,目前很多企业披露的会计信息都存在披露不充分的情况。因为,很多会计信息,如财务报告,涉及公司的商业秘密,如果完全披露,则有可能在同行竞争过程中处于不利局面,因此,很多公司在会计信息披露过程中刻意少披露,或者对关于本公司经营的信息故意不披露,而对于一些无关痛痒的信息大肆披露。比如,在披露企业资金投向和获利能力信息方面,有意无意的遗漏一些信息,这样不能精确的反应企业短期偿债能力。这种只报喜不报忧的财务信息很难让决策者做出准确的判断和决策,不充分的会计信息对于决策者而言也失去了其原有的功能。

2.会计信息披露不及时

会计信息质量的一个重要要求就是会计信息披露必须及时。及时性原则在我国有关的会计制度中也有明确体现,《行政单位会计制度》及《事业单位会计准则》中均着重强调“会计核算必须及时进行,不得提前或者延后。”此外,在《企业会计准则——基本准则》中,也十分明确的规定了“会计主体应当及时进行会计确认、计量和报告”。会计信息质量对会计信息及时性有如此高要求主要源于对会计信息使用者的需求的满足。当今社会经济形势瞬息万变,没有及时掌握相关信息就意味着决策者就难以准确的做出相应的准确决策。因此,无论是企业的债权人、投资者还是说监管部门及社会公众都非常希望及时的得到会计信息来为其决策或者监管提供支持。目前,我国法律规定的企业中期报告和年度报告披露的条件相对宽松,大部分企业也能基本完成。但是在上市公司中,由于《证券法》对上市公司的信息披露要求比较严格,要求上市公司对投资者尚未得知,但可能对公司证券及衍生产品交易价格产生重大影响的重大事件出具临时报告。这种临时报告要求说明事件的起因、现状及可能导致的结果。但是就目前而言,很多公司在涉及股权转让、对外担保和关联交易时根本没有及时披露,往往是事后才披露相关信息,信息披露不及时大大降低了相关会计信息质量。

3.会计信息内容不真实

据财政部检查结果显示,超过半数企业存在不同程度的会计核算不实的现象,一些单位存在用假发票冲账、任意调节利润、私自设立“小金库”、职工薪酬管理不规范等违规情况。如中国铁路物资股份有限公司对主营业务收入多确认24.41亿元;中国联通集团将早年房改时拨备的住房补贴等应付职工薪酬结余11.09亿元长期挂账;浙江贝因美科工贸股份有限公司多计提职工薪酬722万元,视同销售业务少计缴增值税469万元。除此之外,很多企业存在日常财务管理不规范以及对财务报表进行修饰等行为。这样的检查结果表明不管是国企还是民企抑或是会计事务所,均多多少少存在会计信息质量不高的情形,企业在披露过程中,披露一些虚假信息,如何能够保证会计信息质量。我们暂且不谈企业有多少会计信息没有公布或披露,仅仅是公布的少量会计信息其真实性都得不到保障,因此,我国会计信息质量提升之路还很漫长。

三、会计信息质量影响因素

(一)公司内部原因

1.会计人员自身业务素质不高

会计人员负有报送会计信息的责任,其素质的高低直接影响着会计信息质量的高低,会计与经济密切相关,社会主义市场经济高速发展,我国的会计工作也发生了翻天覆地的变化。随着会计改革的逐渐深入,相关理论愈加丰富,相关法规更加完善,会计处理方式也不断发展进步。目前,会计工作的主要任务目标已经不再是简单的记账报账,而是要对资金进行全方位管理,包括资金从筹集到使用整个过程。记账形式、记账工具等等都发生了巨大变化,这就对会计人员的基本素质提出了很高的要求。近年来,我国会计人员紧缺的局面已经有了较大的改观,但是相比高速发展的经济速度,还是有很大差距的。会计人员素质参差不齐,面对这些新变化,他们往往无所适从,不熟悉国家最新法律法规、知识体系陈旧等等都直接影响到会计信息的质量。此外,很多会计人员职业素质道德不高,故意弄虚作假,这也严重影响到了会计信息质量。

2.管理层及对会计信息生成环节管理不足

虽然会计人员对于会计信息的质量起着直接的作用,若出现虚假会计信息,其负有不可推卸的责任,但是最根本和最重要的责任却不在于会计,而在与本单位的负责人或管理层。因为绝大多数情形下,会计人员的雇佣解聘、工资奖金等都是由单位管理层决定的。因此可以说会计人员实质上是为公司的管理层服务的,而且也是直接听命于他们的。有时候管理层处于本单位的私利,如为了获取信贷,指使会计人员虚造数据,来掩饰一些不可告人的信息,这样会很大程度上造成会计质量问题。从另一个角度,即使管理层没有指使会计人员进行虚造会计信息,但是其对会计信息的编造负有不可推卸的监管责任。正如前文所言,会计人员是为公司管理层服务的,其会计信息的发布实质上是一种公司行为。作为管理者,对会计信息的生成环节缺乏必要有效的监督,导致会计信息质量问题,因此管理层对于会计信息质量问题也有非常大的责任,如果其能有效监管会计信息,那么虚假会计信息在未发布之前,就会被扼杀在摇篮中,也就不可能再出现在公众视野之中。

3.董事会和监事会及对会计信息监督不够

董事会和监事会是一个公司的重要的常设监督机构,是日常会计信息的重要监管力量。当然,很重要的监管机构还有股东大会,但是因为股东大会非常设机构,对纷繁复杂的会计信息监督有限,笔者在此不予讨论。监事会和董事会能否对公司的管理层形成强大的监督合力关系到公司对外报送的会计信息的质量,这样讲的根源在于董事会和监事会本身的职能属性。在有效的公司治理结构中,公司管理层提交的会计信息必须经过监事会和董事会的把关,从而对会计信息起到监督作用。通过这样严格的监管控制,不仅可以降低管理层为了私利人为操作会计信息或者直接编造虚假信息的可能性而且可以提高管理层对会计人员编造会计信息的审查力度和主动性,促使管理层对会计人员加强监管。这样强有力的监管结构会有效保障会计信息的真实性。很多研究表明,会计信息质量和其披露程度对股东而言关系非常大,而且这种会计信息质量高低和披露程度与公司的董事会及监事会的组成有很大关系。有学者经过实证研究直接指出,董事会的规模、独立董事的数量则与会计信息质量呈现明显的正相关性。 然而,现实情形下,很多公司的董事会和监事会都没有尽到监管职责,所谓的监管也只是形式摆设而已。

(二)外部监管机制存在缺陷

1.政府监管不到位

近些年来,为加强会计信息管理,我们国家颁布了多部法律规范,诸如《证券法》、《企业会计准则》等,这些法律法规对于规范我国企业的会计信息质量起到了非常重要的作用,但是我们同时也应当看到,正是由于立法技术的原因,法律规在一定程度上诱导了会计信息失真等质量问题。比如1999年以前,法律对上市公司配股的条件之一是:“公司近三年内的净资产收益率均在10%以上。”1999年证监会颁布新的规定:“公司近三年平均净资产收益率不得低于10%,每年的净资产收益率不低于6%。”有学者研究发现,很多上市公司的年均净资产收益率都在政策规定上的一点点,而且这个阶段的公司的数量规模远远超过5%-6%等不符合政策规定公司。这很难让人不对政策规定与公司数据造假相联系起来,政策是大的指挥棒,公司要是达不到政策规定的标准,就会失去好的发展机会,很大程度上鼓励了企业操控会计信息,而后来证监会关于配股的规定一改再改,也证明了这个问题现实存在。其实,这个例子反映的仅仅是冰山一角,诸如企业上市退市的相关规定也是对财物指标做了刚性规定。另外,目前,对于会计信息质量问题的处罚,相对较轻,而且缺乏法律明确规定,操作性不强,目前大多数是行政惩罚,民事和刑事处罚非常少。

2.市场约束机制不完善

我国目前的经理人市场制度还不够完善,对于公司经营者的限制和约束有限,难以发挥好的监管作用。完善的经理人制度下,经理人经营业绩直接与其社会声望和外来的发展密切相关,他们必须承担经营所带来的职业风险。这样的情形下,他们就不会为了短期的利益而冒巨大的风险。因为会计信息造假所带来的后果就是经理人的信誉和能力受到质疑,其在经理人市场中的地位和工资水平会受到很大影响,甚至可能出现无人聘请的局面。这种优胜劣汰的机制会促使职业经理人客观的正当的管理公司,不会通过下三滥的手段来提高企业短期利益而让自己的职业声誉长期蒙羞。然而我国目前的职业经理人就极度缺乏这种优胜劣汰的竞争机制,经理人有恃无恐,即使东窗事发,仍然能够安然无恙的继续工作,没有市场的监督,难以让公司管理层从内心注重会计质量。

三、完善会计信息质量的建议

(一)加强对会计人员的素质教育

目前,终身教育理念已经深入人心。现代终身教育理论倡导教育是贯穿人生全过程的活动,教育不能仅仅面对青年人,而且这也不只是青年人独享的权利和义务,该理论更加强调的是教育是连接学校、家庭和社会的,是贯穿青年、中年、老年全过程的。因此,在该理论的支撑下,企业会计人员的终身教育显得尤为重要。经济发展日新月异,传统的会计工作模式逐渐被淘汰,我们的会计工作人员更不能因循守旧,因为不学习新的知识极有可能被淘汰出局,这样自身的竞争力没有了,很难适应新的工作要求。通俗的讲,参加会计工作继续教育不仅是自我提高的一种手段,更是适应新经济形式的客观要求。因此,会计人员应当努力做到自主学习和自愿学习,多参加相关继续教育的培训。通过继续教育,提升会计人员的业务素质和职业道德素质,有利于提升会计信息的质量。

(二)公司治理层面

1.完善管理层激励和约束机制

对于公司管理层,我们在正常发放工资之外,可以给予其一定的股票或股票期权,构建一种多元化的、激励性的管理层薪酬制度,这可以激励管理层与公司的利益保持一致,从而促进公司管理层行为的规范化和长期化。众所周知,会计信息造假短期可能会给企业或者管理层带来一定收益,长此以往必然不利于企业发展,给予管理层一定的股票激励,这样可以有效促使管理层长远的经营企业,从长远发展着手,有利于减少会计信息造假的现象。此外,我们仍然要通过公司的内部结构加强对管理层的监督和管理,明确管理层的职责和权限,对于违反规定指使、纵容会计人员实施会计信息造假的行为予以严惩。同时,我们在机构设置上一定要科学合理,杜绝总经理和董事长两职合一的情形,从而构建起相互制约、相互监督的内部制约机制。

2.加强董事会和监事会的有效监督

加强董事会的监督最重要的是要改革独立董事制度,发挥独立董事的监督职能,其主要目的是为了维护中小股东的利益。摆脱独立董事“花瓶董事”的称号,我们需要在独董提名、表决和任命上尽量独立公正,避免受到公司管理层的影响,这样方能加强对管理层的监督,否则,独董是管理层选出来的,谈什么监督呢。增强监事会对会计信息质量的监督,势必要赋予监事会更有可操作性的职权。笔者认为当下,监事会的权力过小,要充分发挥监事会的作用,需赋予监事会罢免高层管理人员的权力。因为如果对于管理层的行为没有实质限制,监事会提出的质询和建议收不到任何效果,管理层仍然会我行我素,监事会的监督职权也就形同虚设。没有牙齿的老虎有谁会惧怕呢。当然,若要对监事会的权力予以扩张,这种扩张也应当是有限度,及罢免必须在公司章程中明确规定,当管理层出现何种情况才会予以罢免,而不是说一个小小的并没有造成很大损失的会计信息错误就罢免高管人员。

(三)外部监管层面

1.加强政府监管

政府作为公司外部的重要监管力量,其在保障会计信息质量方面起着极其重要的作用。针对上述问题笔者认为政府应当从两方面发力。一方面是要完善法律法规的具体规定,规范会计信息质量;另一方面加大对会计信息质量问题的处罚力度。完善法律法规的具体规定方面,可以适度的放宽考察期限,不要将一些财物指标制定的过死,我们可以对于考核不合格的公司延长考核期限,给予其缓冲期,这样也可以防止有的公司为了迎合法律规定,迫于无赖而对会计信息造假。比如现行的财物指标大多为3年,建议可以在3年期满后,给予2年缓冲期,如果缓冲期后仍达不到相关标准,则予以相应处理。关于加大对会计信息质量问题的处罚源于现在会计信息质量问题处罚力度实在太小。会计信息造假带来的收益远远高于其成本,无形中助长了经营者的嚣张气焰。因此,加大处罚力度势在必行。这种处罚,不应仅仅是行政处罚,而应当包含民事和刑事处罚。加大经营者对会计信息造假给他人带来的损失的民事赔偿,甚至可以是惩罚性赔偿,让其的违法行为无利可图。将会计信息造假纳入刑法规制范畴,进一步加大违法成本,发挥刑法的威慑作用。

2.完善市场约束机制

市场约束机制主要指的是完善的经济人市场制度。完善的市场经理人制度可以约束和激烈职业经理人的行为。市场有自己的评判标准,在完善的经理人市场中,经理人的经营行为就是自己的不断变化的招牌,在这个经营过程中,好的经营结果会给其带来好的发展前景,而坏的经营行为会让其受到无人聘请的“处罚”。因此,在这样一个压力与机遇并存的机制中,经理人的职业理念就会发生变化,将会更加兢兢业业的完成工作而不是投机取巧。完善经理人制度,我们不得不谈到经理人的选聘和考核制度,在很多公司,经理人与政府都有说不清道不明的关系,很少有竞争上岗的,因此推行经理人竞争上岗制度迫在眉睫。竞争性的上岗制度才能促进经理人的自由流动,提升经理人市场的优胜劣汰。此外,还要完善职业经理人的考核标准,完善的经理人考核制度,可以促使经理人更加勤勉敬业,因为他的一举一动都在受到市场的考核,因而不敢懈怠。

结语

会计信息质量对与企业、对于股东、对于监管机构以及其他有需要的主体而言,无疑是非常重要的,面临我国会计信息质量存在的内容不真实、披露不及时、不存分等问题,我们要有一个清楚的认识。笔者在从公司内部治理和外部监管约束两个方面分析了会计信息质量存在问题的原因,并就此根据相关原因给出了自己浅薄的建议,主要还是要对症下药,从公司结构和外部监管两方面发力。提高会计信息质量是一个长期的漫长的过程,需要我们的共同努力。囿于知识理论水平的局限,有很多观点存在理想化倾向,在也有问题也存在认识不足,请各位指正批评。
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